所得税清算是牵头收尾的税收征管检
查工作，既涉及成本、费用，又涉及各税种及附加。也就是检查企业一个纳税年
度内的所有经营和纳税情况，要求检查人员既要熟悉税收业务政策规定，又要熟
悉财务会计知识，才能胜任此项工作。帐务调整是检查成果的反映，帐务调整，
正确与否，关系到检查结果是否真正得到体现。如帐务调整不正确，检查成果得
不到体现，就失去了检查的意义，更谈不上目的了。因此，帐务调整是整个检查
工作的一个重要环节。
帐务调整在增值税检查方法中已明确规定，设立“应交税金——增值税检查
调整”专门帐户。凡检查后应调整帐面进项税额转出的数额，借记有关科目，贷
记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出数额，
借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对
该余额进行处理。
1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额，借记“应交税金
——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
2、若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”帐户无余额，划记本科
目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
检查以前年度多计收益，少计费用或少计收益，多计费用的帐户调整已作明
确规定，设立 “以前年度损益调整”，凡检查后确认多计收益，少计费用，借
记本科目，贷记有关科目；凡检查后确认少计收益，多计费用，借记有关科目，
贷记本科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行处
理。
无论余额在借方或货方都要结转到“本年度利润”科目。1、若余额在货方，
借记以前年度损益调整，货记本年利润。同时，计提所得税，借记所得税，贷记
应交税金——应交所得税；补交所得税时，借记应交税金——应交所得税，货记
银行存款；结转本年利润，借记本年利润，货记所得税。2、若余额在借方，借
记本年利润，货记以前年度损益调整。
检查以前年度时，会计制度与税收政策不一致时，帐务调整已作明确规定，
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产
生的差异可分为永久性差异和时间性差异，这两种不同的差异，会计核算可采用
“应付税法”或“纳税影响会计法”进行帐务处理。
在清算过程中，也可能涉及上述单方面的问题，就可以用单方面的帐务进行
处理即可。但也可能方方面面，即：既涉及流转税的帐务调整和涉及多计收益、
少计费用或少计收益、多计费用，又涉及会计制度与税收政策不一致的调整。这
样帐务调整较为复杂，最终结果调增或调减所得额。笔者认为，在清算中，当涉
及方方面面的帐务调整时，当会计制度与税收政策不一致时，应以“未分配利润
”科目来调整，对“以前年度损益调查研究”，结出调增或调减所得额，计算应
补、应退所得税款。“未分配利润”科目是过渡科目，各行业会计制度都保留，
用这个科目来调整是符合通常财会处理的规定的。也是各行业会计制度处理贯用
的方法。
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